1、在注册会计师审计实务操作中，一些审计人员一到被审计单位，就埋头查看并抄写被审计单位的会计帐簿，做些简单的试算平衡，就形成审计工作底稿。

2、由于这样的审计工作底稿只是简单地抄写会计帐簿上的一些数字，而没有审计过程记录，也没有注册会计师专业判断或审计结论，不能说明任何问题，是无用的底稿。

(资料图片仅供参考)

3、为克服审计人员只是简单地抄写会计帐形成审计工作底稿的错误做法，注册会计师在形成审计工作底稿时必须强调以下两点： 1.注册会计师要根据报表项目的性质和特征，专业判断审计该项目需要形成几张工作底稿。

4、一般，审计会计报表项目可形成三个层次的底稿： （1）对报表项目余额或发生总额的确认（审定表）； （2）余额或发生额总数的明细化（明细表）； （3）查证核实表（检查表、盘点表、计算表）。

5、但如果报表项目比较简单，明细项目不多，则审定表与明细表可结合起来，此时审定表中既有总数又有明细数，甚至查证核实比较简单的，也可直接记录在审定表中。

6、在实务中，每一项目审计能形成几张工作底稿，要根据专业判断而定。

7、 2.在每一张审计工作底稿中，必须有审计说明和审计结论，来记录注册会计师的轨迹及专业判断。

8、审计说明包括： （1）底稿用到的标识含义的注明； （2）注册会计师审计时实施的程序及发现的问题； （3）注册会计师审核的每一层次底稿之间以及与其他底稿之间数字的勾稽关系。

9、审计结论是注册会计师的专业判断，就符合性测试而言，是指注册会计师对被审计单位某项内部控制的满意程度以及是否可以信赖；就实质性测试而言，是指注册会计师对某一审计事项的余额或发生额是否可以确认。

10、 在审计实务中，注册会计师审计会计报表，往往侧重于查出被审计单位会计处理的差错和舞弊，并且只把查出的问题作记录，形成相应的工作底稿。

11、这种做法给人们一种错觉，认为注册会计师的审计工作就是查差错，从而使许多注册会计师往往只注重查错防弊而忽视了报表审计的科学性和程序性。

12、为克服这种错误认识，注册会计师必须在观念和程序上有所转变： 1.在观念上，审计目标要从查错防弊扭转到对会计报表的“三性”发表审计意见，以增强会计报表的可信性。

13、会计报表的审计目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

14、这一审计目标决定了会计报表审计的范围、审计的过程、审计证据的收集和评价及审计报告等。

15、 2.在程序上，注册会计师要严格按照必要的审计程序实施审计业务，无论是否查出问题，只要是实施过的程序，必须记录在审计工作底稿中。

16、但同时要注意，注册会计师在记录审计过程及其结论时，既要保证轨迹记录，把实施的审计程序都记录下来，又要按照重要性的原则，作出专业判断，简明扼要地记录重要事项，不要把审计工作底稿记成流水帐。

17、 另外，建议你可以参考《审计原理与实务》，《最新中央企业内部审计实务操作指导全书》，《独立审计准则与审计实务操作指南》三本书，一般书店都可以买的到。

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